某公司準(zhǔn)備投資興建一家混凝土公司。由于公司地處中部的小縣城，銷售商品混凝土還是個新生事物，公司計劃3年內(nèi)主要推廣商品混凝土，預(yù)計銷售額不是很大。實行消費型的增值稅后，外購的攪拌設(shè)備、攪拌運輸車、輸送泵車的進(jìn)項稅額可以抵扣，進(jìn)項稅額較大。對于這種情況，公司是選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，還是選擇按增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，如何進(jìn)行納稅安排？

　　稅收政策規(guī)定

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第三條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

　　1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

　　2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

　　4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　5.自來水。

　　6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱“細(xì)則”）第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　細(xì)則第二十條規(guī)定，混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　該公司用1000萬元興建攪拌站，500萬元購入混凝土運輸車，100萬元購入泵車。主打產(chǎn)品C15混凝土每年生產(chǎn)銷售5萬立方米，銷售價300元/立方米（含5公里運價20元、泵送費平均60元），總銷售金額1500萬元（為了方便，凡涉及增值稅銷售價格均為不含稅價，下同）。生產(chǎn)C15混凝土每方耗用水泥307公斤，金額92元、進(jìn)項稅15.64元，中沙0.511元/立方米，金額30元、石子0.83元/立方米，金額20元、水0.22元/立方米，金額0.22元，進(jìn)項稅0.01元，電費2千瓦/小時，金額2元，進(jìn)項稅0.34元，生產(chǎn)1立方米混凝土的進(jìn)項稅為15.99元。混凝土運輸車年度耗油為200萬元，進(jìn)項稅34萬元。

　　第一種方案：3年內(nèi)選擇按一般納稅人計算方法計算繳納增值稅。

　?。ㄒ唬?年的進(jìn)項稅合計613.85萬元。

　　1.設(shè)備進(jìn)項稅額＝（1000＋500＋100）×17%＝272（萬元）。

　　2.生產(chǎn)混凝土進(jìn)項稅＝5×3×15.99＝239.85（萬元）。

　　3.運輸車輛的油料進(jìn)項稅為34×3＝102（萬元）。

　?。ǘ?年的銷項稅＝5×300×3×17%＝765（萬元）。

　?。ㄈ?年應(yīng)納稅＝765－613.85＝151.15（萬元）。

　　第二種方案：按簡易辦法征收，3年的應(yīng)納稅額為：1500×3×6%＝270（萬元）。

　　從上述兩個方案的結(jié)果來比較，第一種方案比第二種方案節(jié)稅118.85萬元。這就說明，新辦的商品混凝土企業(yè)適宜按增值稅一般納稅人的計算方法計算繳納增值稅，3年后，由于沒有固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的抵扣，加上沙子沒有增值稅進(jìn)項稅額的抵扣發(fā)票，此時選擇按簡單辦法征收增值稅比較好。